Tenere sotto controllo il limite del regime 398 quando crescono le entrate commerciali della ASD

A cura diDott. Alessio FerrettiDottore Commercialista · Pubblicato il 23/10/2026

Per tenere sotto controllo il limite del regime 398/1991, l’ASD deve separare il controllo di accesso dal monitoraggio in corso d’anno. All’accesso conta che, nel periodo d’imposta precedente, i proventi da attività commerciali non superino 400.000 euro; se un soggetto che ha esercitato l’opzione supera lo stesso limite nel corso del periodo d’imposta, le disposizioni della legge cessano di applicarsi dal mese successivo al superamento.

La scelta operativa, quindi, non è sommare indistintamente ogni entrata dell’associazione. Occorre ricostruire quali proventi derivano dall’esercizio di attività commerciali, collegarli alle registrazioni e mantenere un totale progressivo che consenta a presidente e tesoriere di vedere il margine residuo. Il dato che cambia l’esito è la qualificazione dell’entrata e il momento in cui il totale dei proventi commerciali supera il limite, non la sola crescita generale degli incassi.

Il limite del regime 398: due controlli distinti

Il primo controllo riguarda il periodo d’imposta precedente: l’articolo 1 della L. 398/1991 individua tra i destinatari le associazioni e società sportive dilettantistiche senza scopo di lucro, affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti, che svolgono attività sportiva dilettantistica e rispettano il limite dei proventi commerciali. Questo controllo va letto insieme alla forma dell’ente, all’affiliazione e all’opzione esercitata: il limite da solo non trasforma qualsiasi associazione in soggetto ammesso al regime.

Il secondo controllo è dinamico. Per il soggetto che ha già esercitato l’opzione, il superamento nel corso del periodo d’imposta produce la cessazione dell’applicazione della legge dal mese successivo a quello in cui il limite è superato. Per questa ragione il rendiconto di fine esercizio è utile, ma non basta a governare una crescita di sponsorizzazioni, pubblicità o altri incassi commerciali che si concentrino in pochi mesi.

Il totale da monitorare riguarda i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali. Prima di inserirli nel prospetto, la tesoreria dovrebbe collegare ogni voce alla sua causale, alla documentazione disponibile e al periodo di incasso. È un metodo organizzativo: aiuta a rendere ricostruibile il totale, ma non sostituisce la qualificazione fiscale della singola operazione.

Confronto delle alternative per ASD, SSD ed enti del terzo settore

• ASD associativa. Il punto di partenza è verificare se l’associazione rientra nei soggetti descritti dall’articolo 1 della L. 398/1991: assenza di scopo di lucro, affiliazione richiesta, attività sportiva dilettantistica, opzione e dato dei proventi commerciali del periodo precedente. Se questi elementi risultano coerenti, il controllo mensile degli incassi commerciali serve a intercettare un eventuale superamento in corso d’anno.
• SSD costituita come società di capitali senza fine di lucro. L’articolo 90, comma 1, della L. 289/2002 estende le disposizioni della L. 398/1991 anche a queste società sportive dilettantistiche. Non è però corretto confondere la SSD con l’ASD: forma giuridica e documentazione dell’ente restano dati da esaminare prima di applicare il percorso di controllo.
• Ente del Terzo settore di cui all’articolo 79, comma 1, del Codice del Terzo settore. L’articolo 89 del D.Lgs. 117/2017 dispone la non applicazione della L. 398/1991 agli enti individuati dalla norma. L’iscrizione o la denominazione dell’ente, da sole, non consentono di sostituire questa verifica puntuale sulla qualifica effettiva e sull’ambito soggettivo richiamato.
• Altra associazione non sportiva. Non va assimilata automaticamente a un’ASD soltanto perché svolge attività associativa o incassa corrispettivi. La conseguenza operativa è fermare il confronto prima del calcolo del limite e verificare anzitutto se il soggetto rientri nella disciplina applicabile.

Questa matrice evita un errore frequente: usare il dato dei ricavi come unica risposta. Il limite è una condizione importante, ma opera all’interno di una disciplina rivolta a soggetti determinati. Per un primo inquadramento dei requisiti dell’associazione è disponibile anche l’approfondimento su quando un’ASD può applicare il regime 398/1991.

Come costruire un monitoraggio utile durante l’anno

Il prospetto interno può essere essenziale: data dell’incasso, documento o causale, controparte, importo, indicazione provvisoria dell’attività e totale progressivo dei soli proventi commerciali. L’obiettivo non è creare una scrittura contabile aggiuntiva, ma confrontare con continuità gli incassi con la stessa base che rileva ai fini del limite.

La L. 398/1991 richiede ai soggetti che fruiscono dell’esonero di annotare qualsiasi provento conseguito nell’esercizio di attività commerciali nella distinta d’incasso o nella dichiarazione d’incasso prevista dalla norma, opportunamente integrata. Richiede inoltre che fatture emesse e fatture di acquisto siano numerate progressivamente per anno solare e conservate. Il prospetto di monitoraggio deve quindi riconciliarsi con questi elementi, senza presentarsi come loro sostituto.

Un passaggio risolutivo consiste nel confrontare periodicamente il totale progressivo del prospetto con le annotazioni degli incassi e con le fatture disponibili. Se una fattura o una distinta non trova corrispondenza, non va compensata con una stima: resta una differenza da chiarire prima di usare quel totale per decidere. Allo stesso modo, una nuova entrata va prima classificata sulla base della sua documentazione; inserirla automaticamente tra le entrate istituzionali o commerciali renderebbe il totale poco affidabile.

Esempio aritmetico illustrativo

Si ipotizzano esclusivamente due blocchi di proventi commerciali già ricostruiti nel medesimo periodo: 382.000 euro risultanti dalle registrazioni disponibili e 25.000 euro derivanti da un ulteriore incasso documentato. Il prospetto mostra lo scarto rispetto al limite previsto dalla legge; non qualifica le entrate e non decide da solo la data del superamento.

In questa ipotesi il totale supera il limite di 7.000 euro. Il fatto che cambierebbe la conclusione è la ricostruzione della natura commerciale di una delle voci o del suo momento di conseguimento: perciò il prospetto va letto insieme ai documenti che sostengono le singole righe. Il prospetto non include imposte, regole agevolative, finanziamenti, ammortamenti o altre voci non dichiarate.

Quando coinvolgere il commercialista ASD

È opportuno coinvolgere lo studio quando l’ASD si avvicina al limite, quando il totale non si riconcilia con documenti e annotazioni oppure quando deve stabilire se forma dell’ente, qualifica ETS e opzione consentano di usare la disciplina. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare il caso confrontando dati degli incassi, registrazioni, fatture, rendiconto, statuto e informazioni sulla forma dell’ente, per definire le verifiche fiscali, contabili e documentali necessarie.

Nel contatto è utile descrivere la situazione, l’urgenza e l’elenco dei documenti disponibili, senza inviare allegati riservati in anticipo: ad esempio prospetto degli incassi, annotazioni, fatture, rendiconto, statuto e prova dell’affiliazione o dell’opzione. Le modalità di trasmissione possono essere concordate dopo il contatto. Per una prima valutazione senza impegno, richiedi una consulenza per la tua ASD.

Fonti e riferimenti

• L. 398/1991, art. 1
• L. 398/1991, art. 2
• L. 289/2002, art. 90
• D.Lgs. 117/2017, art. 89